기능통화와 표시통화의 이해와 활용

기능통화와 표시통화는 회계에서 매우 중요한 개념입니다. 기업의 영업활동이 주로 이루어지는 경제 환경의 통화를 기능통화라고 하고, 재무제표를 표시할 때 사용하는 통화를 표시통화라고 합니다. 기능통화와 표시통화가 다른 경우, 환율변동의 영향을 고려하여 재무제표를 환산하고 회계처리해야 합니다. 이 글에서는 기능통화와 표시통화의 이해와 활용에 대해 자세히 알아보겠습니다.

 

목차

1. 기능통화와 표시통화의 개념과 특징

기능통화란 기업이 주로 영업활동을 수행하는 통화를 말합니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업의 기능통화는 미국 달러가 될 수 있습니다. 기능통화는 기업의 재무상태와 성과를 가장 잘 반영하는 통화로서, 다음과 같은 요인들을 고려하여 결정합니다.

• 기업이 판매하는 상품이나 서비스의 가격이 어떤 통화로 결정되는지
• 기업이 매입하는 원자재나 부품의 가격이 어떤 통화로 결정되는지
• 기업이 자금을 조달하거나 투자하는 통화가 무엇인지
• 기업이 경쟁하는 시장이 어디인지
• 기업이 영업활동을 수행하는 국가의 경제적 환경과 정책이 어떤지

표시통화란 기업이 재무제표를 작성하고 공시하는 통화를 말합니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업의 표시통화는 한국 원이 될 수 있습니다. 표시통화는 기업의 법적 또는 계약적 의무에 따라 결정되며, 다음과 같은 요인들을 고려하여 결정합니다.

• 기업이 설립된 국가의 법률이나 규정이 무엇인지
• 기업이 상장된 증권거래소의 요구사항이 무엇인지
• 기업의 주주나 이해관계자들이 어떤 통화로 재무제표를 원하는지
• 기업이 활동하는 국제적인 기준이나 관행이 무엇인지

기능통화와 표시통화는 서로 다를 수 있습니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업의 기능통화는 미국 달러이고 표시통화는 한국 원일 수 있습니다. 이 경우, 기업은 미국 달러로 작성된 재무제표를 한국 원으로 환산하여 공시해야 합니다. 이러한 환산방법은 국제회계기준에 따라 정해져 있습니다.

2. 기능통화와 표시통화의 환산방법

기능통화와 표시통화의 환산방법은 기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인지 아닌지에 따라 다릅니다. 초인플레이션 경제란 소비자물가지수가 3년 동안 100% 이상 상승하거나, 3년 동안 평균 26% 이상 상승하고, 최근 2년 동안 100% 이상 상승한 경제를 말합니다. 베네수엘라나 짐바브웨는 초인플레이션 경제로 분류됩니다.

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우에는 다음과 같은 환산방법을 사용합니다.

• 화폐성 항목은 재무제표 작성일의 환율로 환산합니다. 화폐성 항목이란 현금, 채권, 채무 등과 같이 화폐로 측정되거나 화폐로 변환될 수 있는 항목을 말합니다.
• 비화폐성 항목은 거래 발생일의 환율로 환산합니다. 비화폐성 항목이란 재고자산, 유형자산, 무형자산 등과 같이 화폐로 측정되지 않거나 화폐로 변환될 수 없는 항목을 말합니다.
• 손익계산서의 각 항목은 해당 거래가 발생한 날의 환율로 환산합니다.

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 경우에는 다음과 같은 환산방법을 사용합니다.

• 모든 항목을 재무제표 작성일의 환율로 환산합니다.
• 손익계산서의 각 항목을 환산할 때, 재무제표 작성일의 환율과 해당 거래가 발생한 날의 환율의 차이를 환율차이로 인식하고, 자본과리조정에 반영합니다.

3. 기능통화와 표시통화의 회계처리 방법

기능통화와 표시통화의 환산방법에 따라, 기업은 재무제표에 다른 통화로 표시된 항목들을 회계처리해야 합니다. 이때, 항목들을 화폐성 항목과 비화폐성 항목으로 구분하여 다른 방식으로 처리합니다. 화폐성 항목이란 현금, 채권, 채무 등과 같이 화폐로 측정되거나 화폐로 변환될 수 있는 항목을 말합니다. 비화폐성 항목이란 재고자산, 유형자산, 무형자산 등과 같이 화폐로 측정되지 않거나 화폐로 변환될 수 없는 항목을 말합니다.

화폐성 항목과 비화폐성 항목의 회계처리 방법은 다음과 같습니다.

• 화폐성 항목은 환산시 발생한 환율차이를 손익계산서에 반영합니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업은 미국 달러로 표시된 매출액을 한국 원으로 환산할 때, 환율이 변동된 만큼 환율차익이나 환율차손을 인식해야 합니다.
• 비화폐성 항목은 환산시 발생한 환율차이를 자본과리조정에 반영합니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에 자회사를 두고 있다면, 그 기업은 미국 달러로 표시된 자회사의 유형자산을 한국 원으로 환산할 때, 환율이 변동된 만큼 자본과리조정에 금액을 조정해야 합니다.

4. 환율변동의 영향과 활용방안

환율변동은 기업의 재무상태와 성과에 큰 영향을 미칠 수 있습니다. 환율이 상승하면, 외화로 표시된 자산의 가치가 증가하고, 외화로 표시된 부채의 가치가 감소합니다. 반대로, 환율이 하락하면, 외화로 표시된 자산의 가치가 감소하고, 외화로 표시된 부채의 가치가 증가합니다. 또한, 환율이 상승하면, 외화로 수입을 올리는 기업은 수익이 증가하고, 외화로 지출을 하는 기업은 비용이 증가합니다. 반대로, 환율이 하락하면, 외화로 수입을 올리는 기업은 수익이 감소하고, 외화로 지출을 하는 기업은 비용이 감소합니다.

환율변동의 위험을 관리하고 활용하는 방법은 다음과 같습니다.

• 포워드 계약이나 선물 계약을 통해 미래의 환율을 고정하거나 예측할 수 있습니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업은 미래의 미국 달러 수입을 한국 원으로 환산할 때 사용할 환율을 미리 정할 수 있습니다.
• 옵션 계약이나 스왑 계약을 통해 미래의 환율 변동에 대비하거나 이익을 얻을 수 있습니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업은 미래의 미국 달러 수입을 한국 원으로 환산할 때 환율이 상승하면 옵션을 행사하고, 환율이 하락하면 옵션을 포기할 수 있습니다.
• 자연적 헤지를 통해 외화로 표시된 자산과 부채의 균형을 맞추거나, 외화로 표시된 수입과 지출의 균형을 맞출 수 있습니다. 한국에 본사를 두고 있는 기업이 미국에서 많은 매출을 올리고 있다면, 그 기업은 미국에서도 많은 비용을 지출하거나, 미국에 자산을 투자하거나, 미국에 부채를 발생시킬 수 있습니다.

결론

본 포스팅에서는 기능통화와 표시통화의 이해와 활용에 대해 알아보았습니다. 기능통화와 표시통화는 외화로 거래하는 기업이 자신의 재무상태와 성과를 표현하는 방법을 정하는 데 중요한 개념입니다. 기능통화와 표시통화는 서로 다를 수 있으며, 이 경우에는 국제회계기준에 따라 환산방법과 회계처리 방법이 달라집니다. 또한, 환율변동은 기업의 재무상태와 성과에 큰 영향을 미칠 수 있으므로, 기업은 환율변동의 위험을 관리하고 활용하는 방법을 알아야 합니다.